로또를 재무제표에 자산으로 인식할 수 있을까?
재무보고의 개념체계: 자산의 정의와 인식
중급회계를 공부하게 되면, 가장 먼저 배우는 내용이 재무보고를 위한 개념체계이다.
이 개념체계는 마치 회계의 헌법과도 같아서, 회계 기준서를 만드는 데 기초가 되거나 기준서를 이해하는 데 도움을 주는 역할을 한다.
다만 헌법이 모든 법에 우선하는 것과 달리, 개념체계는 회계기준의 기초가 되는 개념일 뿐 회계기준은 아니기 때문에, 어떠한 경우에도 특정 기준서에 우선하지 아니한다는 점이다.
즉, 개념체계와 기준서 간 충돌이 있을 때, 기준서를 적용한다는 것이 독특한 부분이다.
오늘은 개념체계의 내용 중에서도 자산의 정의와 인식에 대해 설명하려고 한다.
‘회사가 구입한 로또를 재무제표에 자산으로 인식할 수 있을까?’라는 재미있는 호기심과 함께, 회계에서 정의하는 자산이란 무엇인지, 또 자산이 재무제표에 인식되기 위한 조건은 무엇인지 알아보도록 하자.
자산의 정의
개념체계에서 정의하는 자산은 다음과 같다.
“과거 사건의 결과로 기업이 ③통제하는 현재의 경제적 자원”
이 때, 경제적 자원이란 ②경제적 효익을 창출할 잠재력을 지닌 ①권리를 뜻한다.
즉, 회계에서 '자산'으로 정의될 수 있으려면
① 권리여야하고,
② 미래에 경제적 효익을 창출할 잠재력을 가지며,
기업이 ③통제할 수 있어야 한다.
① 권리
계약, 법률과 유사한 수단에 의해 성립되나, 그 밖의 방법으로도 권리를 획득할 수 있다(ex.노하우 획득).
주로 현금을 수취할 권리인 매출채권, 받을 어음 등을 뜻한다.
로또 역시 현금을 수취할 권리이므로, 자산 정의의 첫번째 조건은 만족한다.
② 경제적 효익을 창출할 잠재력
개념체계에 의하면, 잠재력이 있기 위해 권리가 경제적 효익을 창출할 것이라고 확신하거나 그 가능성이 높아야 하는것은 아니다. '높다'의 의미는 명확하지 않으나 일반적으로 50% 정도의 확률을 뜻한다.
로또는 매우 낮은 확률로 경제적 효익을 창출할 잠재력이 있으나, 경제적 효익을 창출할 가능성이 높아야 하는 것은 아니라고 했으므로, 두번째 조건 역시 만족한다.
③ 통제
통제는 사용을 지시하고 그로부터 유입될 수 있는 경제적 효익을 얻을 수 있는 현재의 능력을 뜻한다.
통제는 경제적 자원을 기업에 결부시켜주는 역할을 하는데, 간단히 표현하면 '내 것'이어야 한다는 의미이다.
예를 들어, 경제적 자원을 대리하여 보관해주는 등의 중간자 역할만 하고있다면 기업은 해당 자원을 통제하고있다고 볼 수 없다.
회사가 직접 로또를 구매했다면, 세번째 조건 역시 만족한다.
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결론적으로, 로또는 자산으로 정의되기 위한 세가지 요건을 모두 충족하므로 회계상 자산에 해당된다.
그렇다면, 이것이 로또가 회사의 재무제표에 자산으로 인식될수 있다는 것을 의미할까?
그렇지 않다.
자산의 정의를 충족한다고 해서, 재무제표에 항상 기록하는 것은 아니다.
인식이란, 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 등 재무제표 요소 중 하나의 정의를 충족하는 항목을 재무제표에 포함하기 위해 포착하는 과정이다.
따라서 재무제표 요소의 정의를 충족하더라도, 인식기준을 충족하지 않으면 재무제표에 표시하지 않는다.
재무제표 요소의 인식 기준
재무제표에 인식하기 위해서는, 다음의 기준을 모두 만족해야한다.
① 목적적합한 정보여야한다.
정보가 목적적합하지 않은 경우는 다음과 같다.
a. 자산이나 부채가 존재하는지 불확실하다.
예를 들어, 재고자산이 선박을 통해 들어오고 있는데, 실제 선박에 재고가 존재하는지 불확실한 경우이다.
b. 자산이나 부채가 존재하지만, 경제적 효익의 유입이나 유출 가능성이 낮다.(발생가능성의 요건)
복권은 자산이 존재하는지 불확실하지는 않지만, 경제적 효익의 유입가능성이 희박하기 때문에 재무제표 요소의 인식 기준 중 ① 목적적합성을 만족하지 못한다.
따라서 복권은 재무제표에 자산으로 인식할 수 없다.
② 충실한 표현
측정불확실성이 자산이나 부채에 대한 유용한 정보를 제공하지 못할 정도로 높다면 인식하지 않는다.
정리하자면, 회사가 구매한 로또는 개념체계의 자산의 정의에 따라 회계상 자산으로 볼 수 있지만, 재무제표 요소의 인식기준 중 목적적합성을 갖추지 못했으므로 재무제표에 인식할 수는 없다.
오늘은 ‘로또’를 예시로 들어, 회계의 개념체계에서 말하는 자산의 정의와 재무제표에 자산이 인식되기 위한 조건에 대해 간략하게 알아보았다. 우리 생활 속의 사례를 통해 회계에 보다 가까워지는 작은 계기가 되었기를 바라며 글을 마친다.
<참고자료>
원칙과 사례로 이해하는 K-IFRS 중급회계(상)-한종수, 이은철, 오명전, 김수인
