활동기준 원가계산(ABC원가)

3. ABC원가는 무엇이며, 어떠한 효익이 있는가?

4. 활동기준 원가계산(Activity-Based Costing)이란?

(1) 활동기준 원가계산의 의의.

[활동기준 원가계산에 대해서는 작가의 첫번째 이야기 '회사의 수익성을 올리는 방법'에서 구체적으로 활용하는 방법과 이를 통해 경영합리화를 추진함으로써 수익성 향상을 달성한 사례를 소개한 바 있습니다.]

공장자동화를 비롯한 새로운 생산방식의 대두로 제조간접비의 비중이 커짐에 따라, 제조간접비의 정확한 배부가 원가계산의 중심이 되었습니다. 이에 따라 전통적으로 사용되어 오던 제조간접비의 배부기준에 대해 비판적인 시각이 대두되면서, 활동(activities)을 기준으로 보다 정확한 제조간접비를 배부하기 위해 등장한 것이 활동기준 원가계산입니다. 활동기준 원가계산이란 새로운 제조기술의 도입과 더불어 점차 증가하는 제조간접비를 제품에 정확히 배부하고 효과적으로 관리하기 위하여, 제조간접비의 발생 원인이라고 할 수 있는 활동을 기준으로 제조간접비를 배부하는 새로운 원가계산방식을 말합니다.

활동기준 원가계산에서는 제조간접비를 부문별로 집계하는 대신 ‘활동’을 기준으로 제조간접비를 배부하는 새로운 원가계산방식을 말합니다. 즉 활동기준 원가계산에서는 제조간접비를 부문별로 집계하는 대신 활동별로 집계하여, 제품의 제조 과정에서 요구되는 활동의 횟수 또는 크기에 따라 제품에 배부하는 것입니다.

따라서 활동기준 원가계산에서는 활동(activity)이 원가계산의 중심이 됩니다.

여기서 활동이라 하면 제품의 설계에서부터 제조가 완료될 때까지 발생하는 모든 활동 들로써 설계활동, 작업준비활동, 재료처리활동, 절삭활동, 조립활동, 품질관리활동 등이 해당됩니다.

이와 같이 활동이 분석되면 각 활동별로 제조간접비를 집계하여 설계비는 설계도면의 매수, 작업 준비는 준비횟수, 재료처리비는 부품의 수, 절삭비는 기계작업시간, 품질관리비는 부품의 수 등에 따라 제품에 배부하게 됩니다. 따라서 활동기준원가계산에서는 제조간접비를 발생시키는 주된 활동별로 각각 다른 배부기준을 선정하여 제조간접비를 제품에 배부하게 되므로, 제품과 제조간접비 발생과의 인과관계가 명확해질 수 있습니다.

활동기준 원가(Activity-Based Costing)는 생산부문에서 시작했지만, 영업부문, 유통부문, 마케팅부문까지 확대하여 적용할 수 있습니다. 모든 업무를 일차적으로 '활동'에 따라 분류한 후, 활동의 양이나 빈도 수 등을 '비용'과 연계시켜 정확한 원가 계산을 하는 것입니다.

(2) 원가계산 절차.

활동기준 원가계산에서 제조직접비는 각 특정 제품에 직접 부과하고 제조간접비(또는 가공비)는 활동별로 각각의 배부기준에 의하여 각 특정 제품에 배부함으로써 제품의 원가계산을 합니다.

전통적인 개별원가계산에서는 공장 전체를 하나의 배부율 또는 부문별 배부율을 사용하여 제조간접비를 배부하였으나, 활동기준 원가계산에서는 각 활동별로 각각 다른 배부율을 사용하여 제품에 배부한다는 점이 다릅니다. 따라서 전통적인 개별원가계산과 활동기준원가계산이 근본적으로 다른 것이 아니라, 다만 원가 계산상 제조간접비를 배부하는 방법이 다르기 때문에 전통적인 원가계산방식과 구분하기 위하여 활동기준원가계산이라는 명칭을 사용하는 것입니다.

(3) 활동기준 원가계산의 효익.

활동기준원가계산(ABC)에서 제공되는 정보로부터 얻는 효익은 크게 의사결정의 개선과 관련원가 결정의 용이성으로 요약될 수 있습니다. 그런데 ABC에 의해 제공된 정보는 경영자의 경영의사결정 시에 이용하게 되는데, 이와 같이 기업의 전략적 의사결정이나 경영활동의 개선을 도모하는 관리 활동을 활동기준관리(Activity-Based Management : ABM)라고 합니다.

그러므로 ABC의 효익은 ABM의 효익으로 확장해 볼 수 있는데, 이에 대한 효익은 다음과 같습니다.

① 각종 의사결정의 개선

각종 의사결정 시에 ABC에서 제공되는 정확한 원가 정보를 이용하면 잘못된 의사결정을 내릴 가능성이 감소하게 됩니다.

② 효과적인 원가절감

ABC를 적용하면 작업 준비 비용의 절감, 생산계획과 자재 취급의 효율적 운용, 소비자의 수요에 일치하면서도 부품의 수를 줄이는 활동 등을 수행함으로써 효과적인 원가절감이 가능해집니다.

③ 성과측정치의 개선

ABC에 의해 기업의 목표 달성에 필요한 활동들을 규명하고 활동을 분석함으로써 성과측정치의 개선을 도모할 수 있습니다. 특히 기업의 활동 가운데 원가의 발생 요인인 원가동인(cost driver)을 파악함으로써, 직원들로 하여금 이러한 원가동인의 발생빈도를 감소시킬 수 있습니다. 그러므로 ABC의 도입은 지금까지 사용되어 왔던 재무적 측정치 외에도 비재무적 측정치를 사용할 수 있게 함으로써 지속적인 성과의 개선을 기대할 수 있습니다.

④ 장기적 관점에서의 효율성 향상

전통적으로 문제가 되어 왔던 단기적 성과 위주의 의사결정을 ABC에서는 장기적 관점에서의 효율성 향상으로 나타날 수 있게 합니다. 그 이유는 활동분석과 경영 프로세스 분석이 이루어짐에 따라 각 활동들의 흐름을 쉽게 파악할 수 있으며, 원가동인을 규명함으로써 작업자는 원가의 발생 요인 감소에 관심을 갖게 됩니다.

⑤ 조직의 효율성 증대

ABC를 통해 경영활동을 통합하거나 분리시킴으로써 조직의 효율성을 증대시킬 수 있습니다.

예를 들어 어떤 유사한 활동들이 두 개 이상의 부문에서 이루어지고 있거나, 또는 특정 부문의 업무 특성상 관련성이 없는 활동들이 행해지고 있다면 이것은 업무의 중복, 조직의 비효율성을 나타내는 것입니다. 이런 경우 ABC를 통해 조직구조를 변화시켜 조직의 효율성을 증대시킬 수 있습니다.

(4) 활동기준 원가계산의 문제점.

① 간접 작업 활동을 감소시키려는 경향

ABC는 제조간접비를 절감하기 위해서 원가동인이 되는 간접 작업 활동을 줄이려는 경향이 있습니다.

이렇게 되면 다양한 고객의 욕구에 대응하지 못하게 되므로, 궁극적으로는 기업 전체의 수익성을 저해하는 결과를 초래하게 됩니다.

② 원가동인으로 설명할 수 없는 활동의 일괄 배부

각종 기업활동 중 원가동인으로 설명할 수 없는 부분이 있는데, 이것을 일괄적으로 배부함으로써 기존의 전통적 원가계산의 과오를 되풀이할 수 있습니다.

③ 대량생산의 선호

ABC를 채택하게 되면 작업 준비 회수나 발주회수 등과 같은 각종 활동을 줄이기 위해 결국 대량생산을 선호하게 됩니다. 이것은 다품종 소량 생산 체제로 대표되는 현대 생산 체제에 역행하는 결과를 초래하게 됩니다.

[경영에 대한 보다 많은 이야기를 http://www.modoo-tax.com 에서 만나 볼 수 있습니다]