성과평가지표와 책임중심점의 성과평가
9. 부문의 성과평가를 어떻게 할 것인가?
5. 책임회계와 각 부문의 성과평가
(4) 부문의 성과평가지표.
부문(segment)이란 경영자가 수익이나 원가정보 등을 파악하고자 하는 조직의 특정부서나 활동을 말합니다.
이러한 부문은 판매지역별, 제조부문과 보조부문별, 제품라인별로 설정되는 것이 보통입니다.
기업이 여러 부문으로 구성되어 있는 경우, 각 부문의 문제점을 발견하고 성과평가를 하기 위하여 손익계산서를 작성하는데, 이때 작성하는 손익계산서를 부문별 손익계산서(segmented income statement)라고 합니다. 부문의 평가에 성과지표로 사용되는 지표에는 다음과 같은 것이 있습니다.
① 전통적인 성과평가지표.
㉠ 공헌이익(contribution margin)
공헌이익이란 ‘매출액’에서 <변동비>를 차감한 금액을 말합니다. 각 부문의 경영자는 고정비의 발생에 대해 어느 정도까지는 통제할 수 있으므로, 공헌이익은 각 부문 경여자의 성과평가에 유용하지 못합니다.
㉡ 사업부경영자의 공헌이익(contribution controllable by division managers)
사업부경영자의 공헌이익이란 ‘공헌이익’에서 각 부문의 경영자가 <통제가능한 고정비>를 차감한 금액을 말합니다. 이 금액에는 부문경영자가 통제가능한 모든 활동이 포함되어 있으므로, 부문경영자의 성과 평가에 가장 적합한 정보가 됩니다.
㉢ 사업부의 공헌이익(contribution margin by divisions)
사업부의 공헌이익이란 ‘사업부경영자의 공헌이익’에서 <통제불능고정비>를 차감한 금액을 말합니다.
이 금액에는 특정사업부에서 발생한 수익과 원가가 모두 포함되어 있으므로 사업부 자체의 수익성을 평가하는 데 매우 유용합니다. 이에 비해서 공통고정비(common fixed costs)란 여러 부문애 공통적으로 발생하는 원가임으로, 특정부문에 직접 추적할 수 없는 원가를 말합니다. 공통고정비는 여러 부문에 공통적으로 발생한 것이므로 특정부문에 직접 부과시키거나 여러 부문에 임의적으로 배분하여서는 안됩니다.
② 새로운 성과평가지표.
이익과 같은 하나의 화폐적 측정치를 사용하여 분권화된 사업부의 특정 기간의 모든 경제적 활동을 평가하기는 사실상 어렵습니다. 그래서 최근에는 다원적 측정치를 이용하여 화폐적 평가 기준 이외의 방법으로 보완하는 기업이 늘고 있으며, 다음과 같은 것이 있습니다.
㉠ 제품의 품질
제품 품질과 관련된 구체적 성과지표로는 품질하자 건수, 소비자의 고충 건수, 불량품 개수 등을 들 수 있으며, 이들은 모두 낮을수록 좋습니다.
품질과 관련하여 새로운 지표로 등장한 개념이 품질원가(cost of quality)입니다.
품질원가는 ⓐ제조공정을 단순화하기 위한 분석, 종업원 교육, 더 나은 생산계획수립 등 불량품이 나타나지 않도록 예방하는 데 드는 원가, ⓑ제품검사, 기타 품질을 통제하여 불량품을 확인하는 데 드는 원가, ⓒ폐기되는 불량품의 원가와 재작업에 소요되는 원가 등을 말합니다.
㉡ 재료의 납품기간, 작업폐물원가
재료와 관련된 성과평가지인 재료납품기간(lead time)은 재료납품업체에 재료를 주문하는 시점과 재료가 납품되는 시점사이 기간입니다. 적시(just-in-time) 생산방식에서는 생산라인에서 필요할 때 재료가 적시에 납품되도록 재료납품기간을 최대한 단축시키고자 합니다. 이는 재료를 보관함으로써 발생하는 유지비용을 극소화하기 위함입니다. 작업폐물원가는 궁극적으로 사라져야 할 손실로 간주합니다.
㉢ 재고자산회전율과 재고자산 품목 수
재고자산과 관련된 새로운 성과지표인, 재료 · 제품의 재고자산회전율(inventory turnover)은 재고자산이 얼마나 활용되었느냐를 나타내는 지표로서, 재고자산이 적을수록 재고자산회전율은 높아집니다.
㉣ 기계생산성
전통적으로 생산성이라 하면 노동생산성(productivity of labor)을 의미하지만,
새로운 생산방식이 대두되고 공정의 자동화가 급속도로 진전됨에 따라 기계생산성(productivity of machines)이라는 성과평가지표가 매우 중요하게 되었습니다. 구체적인 지표로는 ⓐ기계가동율(기계사용시간÷총기계사용가능시간), ⓑ가동준비시간, 기계고장, 수선시간 등에 의한 기계정지시간(downtime) 등을 들 수 있습니다.
(5) 책임중심점의 성과평가.
부문의 성과평가는 부문을 책임지고 있는 부문경영자에 대한 평가이며, 그 평가척도의 중심은 ‘부문성과의 달성도’라 할 수 있습니다. 원가중심점의 성과 평가는 실제원가와 예산원가를 비교하여 이루어지며, 이익중심점의 성과 평가는 실제 이익과 예산상의 이익을 비교하여 이루어집니다.
이익은 회사 전체의 경우든 부문의 경우든 회사나 부문의 종합적 능력을 나타내는 지표입니다.
회사가 소유한 물건·사람·돈의 종합적인 힘이 이익의 크기로서 표현되는 것입니다. 이러한 의미에서 회사의 목적은 이익의 극대화하고 할 수 있습니다. 책임중심점의 성과 평가는 실제와 예산을 비교하여 이루어지는데, 이러한 예산에는 다음과 같은 것들이 있습니다.
① 변동예산(flexible budget)
변동예산이란 일정 범위의 조업도 수준에 대한 예산을 말합니다.
예를 들어 예산판매량이 10,000개인데 실제판매량이 8,000개인 경우에는, 8,000개에 대한 예산을 ‘변동예산’이라 합니다. 이러한 변동예산은 원가중심점인 생산부문의 성과 평가시에 주로 이용되는데,
변동예산제도하에서는 비교목적과 성과평가목적을 위해서 ‘실제원가’를 실제조업도수준에 있어서의 ‘예산원가’와 비교하게 됩니다. 이러한 변동예산의 기본적인 사고는 통제 목적을 위한 예산은 실제조업도수준에 근거해서 설정되어야 한다는 것입니다. 이러한 변동예산은 관련 범위 내의 모든 조업도 수준에 대한 예산이며, 동태적예산이라는 특징이 있습니다.
② 고정예산(static budgt)
고정예산이란 특정기간 동안의 생산 수량이나 기타 조건의 변화 여부를 고려하지 않고 하나의 조업도를 기준으로 편성한 예산을 말합니다. 이러한 고정예산은 이익중심점인 판매부문의 성과평가시에 주로 사용됩니다. 공정하게 평가하기 위해서 성과보고서는 다음과 같은 형식으로 작성하는 것이 바람직합니다.
㉠ 직접원가계산(공헌이익접근법)에 따라 작성한다.
㉡ 통제 가능성에 초점을 두고 작성한다.
㉢ 생산부문에서 발생하는 능률 또는 비능률을 제거할 수 있도록 작성한다.
이를 위해 판매활동에 관련해서는 ‘실제변동비’로 하고, 제조활동과 관련된 것은 ‘표준변동비’로 표시합니다.
㉣ 성과보고서는 고정예산에 기초하여 작성한다.
③ 종합적 성과평가
조직 전체적으로 실제 성과와 예산의 차이를 비교하여 성과 평가를 하는 것으로, 실제 성과와 변동예산을 비교하여 <변동예산차이>를 분석하고, 변동예산과 고정예산을 비교하여 <매출조업도차이>를 분석하는 방식으로 작성합니다. 판매부문과 생산부문의 성과보고서를 결합한 것으로 볼 수 있습니다.
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